Fundacja rodzinna a wniesienie wierzytelności z pożyczek partycypacyjnych – nowa interpretacja Dyrektora KIS

Fundacje rodzinne stają się coraz popularniejszym narzędziem w planowaniu sukcesji i zarządzaniu majątkiem. W praktyce pojawia się jednak wiele pytań o skutki podatkowe związane z wnoszeniem do nich różnego rodzaju aktywów. Najnowsza interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 4 lipca 2025 r. (0111-KDIB1-2.4010.222.2025.2.MK) rozwiewa wątpliwości dotyczące wniesienia do fundacji rodzinnej wierzytelności z pożyczek partycypacyjnych.

Czego dotyczyła sprawa?

Fundacja rodzinna miała otrzymać od Fundatora prawa majątkowe wynikające z umów pożyczek partycypacyjnych. Były to roszczenia o zwrot kwoty głównej pożyczki oraz odsetek – zarówno stałych, jak i zmiennych (powiązanych z wynikami pożyczkobiorcy). Fundacja nie miała żadnych praw kontrolnych wobec pożyczkobiorcy.

Pytanie Wnioskodawcy

Czy wniesienie przez Fundatora wierzytelności z tytułu pożyczek partycypacyjnych do fundacji rodzinnej spowoduje powstanie przychodu do opodatkowania po stronie fundacji, czy też zdarzenie to będzie objęte zwolnieniem z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT?

Jakie było stanowisko Fundacji?

Fundacja argumentowała, że samo wniesienie do niej wierzytelności przez Fundatora nie prowadzi do powstania przychodu podatkowego. Wynika to z faktu, że czynność ta ma charakter wyłącznie majątkowy i nie generuje realnego przysporzenia o charakterze dochodowym, które mogłoby podlegać opodatkowaniu. Co więcej, zgodnie z przepisami ustawy o CIT, fundacje rodzinne objęte są zwolnieniem podmiotowym. Owszem, ustawodawca przewidział w tym zakresie pewne wyjątki, jednak nie dotyczą one sytuacji, w której fundacja otrzymuje od swojego Fundatora mienie – w tym przypadku wierzytelności z tytułu pożyczek partycypacyjnych. Oznacza to, że wniesienie takich aktywów do fundacji należy uznać za zdarzenie podatkowo neutralne.

Co rozstrzygnął Dyrektor KIS?
Organ zgodził się z Fundacją. Potwierdził, że:

• otrzymanie praw majątkowych z tytułu pożyczek partycypacyjnych nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy – Prawo przedsiębiorców,
• fundacja w tym zakresie korzysta ze zwolnienia z CIT,
• wniesienie wierzytelności do fundacji rodzinnej jest podatkowo neutralne.

Dlaczego to istotne?

To rozstrzygnięcie wzmacnia linię interpretacyjną, zgodnie z którą wniesienie do fundacji rodzinnej aktywów takich jak wierzytelności, odsetki, lokaty czy prawa do zysku nie powoduje powstania przychodu do opodatkowania. Oznacza to, że fundacje rodzinne mogą w sposób bezpieczny podatkowo otrzymywać tego rodzaju majątek od Fundatora.

Co oznacza ta interpretacja w praktyce?

• Fundatorzy mogą wyposażać fundacje rodzinne w wierzytelności z umów pożyczek partycypacyjnych bez ryzyka podatku dochodowego po stronie fundacji.
• Potwierdzono, że fundacja rodzinna nie musi obawiać się kwalifikacji takich zdarzeń jako niedozwolonej działalności gospodarczej.
• Interpretacja wpisuje się w dotychczasową praktykę organów, które już wcześniej uznawały m.in. lokaty bankowe, klasyczne pożyczki czy prawa do zysku za aktywności neutralne podatkowo.

Interpretacja z 4 lipca 2025 r. potwierdza, że fundacje rodzinne mogą być skutecznie zasilane nie tylko gotówką czy udziałami w spółkach, ale również wierzytelnościami z pożyczek partycypacyjnych. To kolejny krok w kierunku stabilizacji linii interpretacyjnej, która daje Fundatorom i doradcom większą pewność prawnopodatkową przy planowaniu majątku rodzinnego.

Autorki:

Julia Sośniak, asystentka prawna

Ewa Lejman, radca prawny